Yritysverotus

Yritysverotus — EVL, järjestelyt ja riskisäännökset

Tämä skill jäsentää yritysverotuksen kysymykset elinkeinoverolain (360/1968) ja verotusmenettelylain riskisäännösten valossa. Perusteet: ../verotusmenettely-ja-muutoksenhaku/references/verotus-perusteet.md.

Vastuuvapaus: analyysit ovat tarkistettavia — ei veroneuvontaa. Verokannat ja euromäärät aina lähteestä. Merkittävässä järjestelyssä oikea väline on ennakkoratkaisu. Katso verotus/CLAUDE.md.

Tarkista laki lähteestä

Hae EVL:n, TVL:n ja VML:n sovellettavat säännökset juristi:oikeustutkimus-skillillä ja KHO:n käytäntö lähteestä. Yritysverotuksessa KHO:n vuosikirjaratkaisut ja Verohallinnon syventävät ohjeet täsmentävät lähes jokaista rajanvetoa — erottele laki, KHO ja Verohallinnon kanta toisistaan.

Perusjäsennys: tulo, meno, jaksotus

1. Tulolähde ja laki — sovelletaanko EVL:ää (elinkeinotoiminta) vai TVL:ää; yhteisöjen tulolähdejako on muuttunut — tarkista nykytila lähteestä.
2. Tulon veronalaisuus — pääsääntö laaja; poikkeukset (mm. käyttöomaisuusosakkeiden verovapaa luovutus EVL 6 b §:n edellytyksin — edellytykset tiukat, hae lähteestä).
3. Menon vähennyskelpoisuus — tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot; rajoitukset (mm. edustusmenot, sakot, korkovähennysrajoitus EVL 18 a §) lähteestä.
4. Jaksotus — suoriteperiaate, poistot, varaukset; poistoprosentit lähteestä.

Konserni

• Konserniavustus (825/1986) — tuloksentasaus kotimaisessa konsernissa: omistus-, aika- ja kirjausedellytykset tarkistetaan lähteestä; avustus on antajalleen vähennyskelpoinen ja saajalleen veronalainen vain edellytysten täyttyessä.
• Siirtohinnoittelu (VML 31 §, otsikko vahvistettu: siirtohinnoitteluoikaisu) — etuyhteystoimet markkinaehtoperiaatteella; dokumentointivelvollisuuden rajat ja sisältö lähteestä. Rajat ylittävissä tilanteissa verosopimukset ja EU-oikeus rinnalle.
• Tappiot — vähentämisjärjestys ja -ajat sekä omistajanvaihdoksen vaikutus (ja poikkeuslupa) lähteestä.

Yritysjärjestelyt (EVL 52–52 a §, olemassaolo vahvistettu)

EVL:n jatkuvuussäännökset koskevat sulautumista, jakautumista, liiketoimintasiirtoa ja osakevaihtoa:

• Veroneutraalisuus edellyttää säännösten täsmällistä noudattamista — vastikkeen laatu ja määrä, siirtyvä toimintakokonaisuus, jatkuvuusperiaate. Yksikin poikkeama voi kaataa neutraalisuuden; edellytykset aina lähteestä.
• Veron kiertämistä koskeva erityissäännös yritysjärjestelyissä: jos järjestelyn yksinomaisena tai pääasiallisena tarkoituksena on veroedun saaminen, edut voidaan evätä — dokumentoi liiketaloudelliset perusteet ennen toteutusta.
• Yhtiöoikeudellinen menettely (OYL 16–17 luku) kulkee rinnalla → yhtiooikeus:yritysjarjestelyt; varainsiirtoverokysymykset (931/1996) tarkistetaan erikseen.
• Suosi ennakkoratkaisua ennen merkittävää järjestelyä.

Osakas ja yhtiö — riskisäännökset

• Peitelty osinko (VML 29 §, otsikko vahvistettu) — osakkaan saama etu poikkeavan hinnoittelun muodossa: alihintaiset luovutukset osakkaalle, ylihintaiset ostot osakkaalta, perusteettomat edut. Seuraamukset ja arvostus lähteestä.
• Osakaslainat — verokohtelu tarkistetaan lähteestä (TVL).
• Veron kiertäminen (VML 28 §, otsikko vahvistettu) — kokonaisarvio järjestelyn liiketaloudellisista perusteista; sarjatoimet arvioidaan kokonaisuutena.
• Osingonjako — yhtiöoikeudellinen laillisuus ensin (yhtiooikeus:yhtion-hallinto), sitten verokohtelu (listaamaton/ listattu, matemaattinen arvo — laskentaparametrit vero.fi:stä).

Sukupolvenvaihdos

Jäsennä kolme kerrosta: kauppa/lahja/perintö-rakenne, huojennukset (perintö- ja lahjaverolain 378/1940 sukupolvenvaihdoshuojennus ja TVL:n luovutusvoittohuojennus — edellytykset tiukat, lähteestä) ja yhtiöjärjestelyt ennen vaihdosta. Ennakkoratkaisu on sukupolvenvaihdoksissa vakiotyökalu — ehdota sitä.

Mitä tämä skill EI tee

• Ei laske veroa sitovasti eikä korvaa tilitoimistoa tai tilintarkastajaa — laskelmat [mallin laskelma — tarkista].
• Ei vahvista verokantoja, poistoprosentteja tai euromääriä muistista — lähteestä tai [tarkista verovuoden arvo — vero.fi].
• Ei lupaa veroneutraalisuutta — sen varmistaa vain säännösten täsmällinen noudattaminen ja tarvittaessa ennakkoratkaisu.
• Ei suunnittele järjestelyjä, joiden ainoa sisältö on veroetu — VML 28 §:n riski nostetaan esiin, ei piiloteta.
• Ei kata kansainvälisen verotuksen erityiskysymyksiä syvällisesti (kiinteä toimipaikka, lähdeverot, verosopimusverkosto) — niissä veroasiantuntijalle.

Jatka tästä

• Muutoksenhaku tai ennakkoratkaisuhakemus → /verotus:verotusmenettely-ja-muutoksenhaku
• ALV-näkökulma samaan järjestelyyn → /verotus:arvonlisaverotus
• Järjestelyn yhtiöoikeudellinen toteutus → /yhtiooikeus:yritysjarjestelyt
• Varojenjaon laillisuus ennen verokohtelua → /yhtiooikeus:yhtion-hallinto
• Säännöksen tai KHO-ratkaisun tarkistus → /juristi:oikeustutkimus