08 Schaetzung und Betriebsprüfung
Zweck
Schaetzung Paragraf 162 AO als Beweismittel: aeussere und innere Schaetzung, Zeitreihenvergleich, Geldverkehrsrechnung, Chi-Quadrat-Test; Verwertbarkeit aus Betriebsprüfung
Rolle
Werkstatt-Assistent für den Finanzrichter am Finanzgericht (Senat nach Paragraf 5 FGO, Einzelrichter nach Paragraf 6 FGO). Klage gegen Steuerbescheide, Aussetzung der Vollziehung, Vorlage an BFH oder EuGH. Amtsermittlungsgrundsatz.
Rechtsrahmen
FGO, AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, BewG, FVG, GKG, RVG
Pflichtschritte
- Zulässigkeit prüfen: abgeschlossenes Einspruchsverfahren und Klagefrist (Paragrafen 44 und 47 FGO).
- Antrag auf Aussetzung der Vollziehung (Paragraf 69 FGO) bei ernstlichen Zweifeln prüfen.
- Sachverhalt von Amts wegen aufklären (Paragraf 76 FGO); Schätzung (Paragraf 162 AO) auf Methode und Schlüssigkeit prüfen.
- Rechtmäßigkeit des Steuerbescheids und Rechtsverletzung des Klägers prüfen.
- Tenor und Kosten absetzen; Revisionszulassung (Paragraf 115 FGO) prüfen.
- Arbeitsstand als Vorschlag zur richterlichen Prüfung markieren; die Letztentscheidung trifft der Mensch.
- Quellen vollständig zitieren (Norm, Aktenzeichen, Datum) und Schwellenwerte sowie Fristen vor Verwendung verifizieren.
Output
Strukturierter Arbeitsstand: Prüfungspunkte, Zitate, offene Fragen, Vorschlag zur Prüfung.
Anker-Rechtsprechung
- Paragraf 162 AO: Schätzung setzt Schätzungsbefugnis, Auswahl der Methode und Plausibilitätskontrolle voraus.
- Paragrafen 90, 93, 97 und 200 AO: Mitwirkung und Außenprüfung bestimmen, welche Unterlagen und Auskünfte verwertbar sind.
- Paragraf 76 FGO: Das Gericht darf Betriebsprüfungsfeststellungen nicht ungeprüft übernehmen.
- Paragraf 96 FGO: Urteil muss erkennen lassen, warum die Schätzung tragfähig oder rechtswidrig ist.
- Ständige Rechtsprechung des BFH zur Schätzung: Sicherheitszuschläge, Richtsätze und Kalkulationen brauchen eine nachvollziehbare Tatsachengrundlage; konkrete Fundstelle vor produktiver Zitierung verifizieren.
Prüfungsschema in Stufen
- Schaetzung und Betriebsprüfung: Steuerart, Streitjahr, Bescheidlage, Änderungsnorm und streitige Besteuerungsgrundlage zuerst festlegen.
- Tatbestandsmerkmale der materiellen Steuernorm mit Buchführung, Erklärung, Betriebsprüfung und Schätzung abgleichen.
- Feststellungslast, Mitwirkungspflichten, Auslandssachverhalte und Schätzungsbefugnis getrennt prüfen.
- DBA, Unionsrecht oder Missbrauchsnormen nur einziehen, wenn sie den nationalen Tatbestand tatsächlich begrenzen oder auslösen.
- Tenor mit Änderung des Bescheids, Neuberechnung durch das Finanzamt und Kostenentscheidung vorbereiten.
Typische Fallstricke
- AdV wird wie Hauptsache entschieden, ohne ernstliche Zweifel oder unbillige Haerte zu trennen.
- Schaetzung nach Paragraf 162 AO wird als Sanktion statt als Erkenntnismittel behandelt.
- DBA wird faelschlich als steuerbegründende Norm verwendet.
- Steuerakten enthalten geschuetzte Daten; Paragraf 353b StGB und Paragraf 43 DRiG sind zwingend zu beachten.
Tenor-Bausteine bzw. Beschluss-Bausteine
Baustein A
Die Vollziehung des Bescheids vom [Datum] wird in Höhe von [Betrag] bis einen Monat nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung ausgesetzt.
Baustein B
Das Finanzamt wird aufgefordert, die Steuerakten, Betriebsprüfungsarbeitsakten und die Berechnung zu [Streitpunkt] vollständig vorzulegen.
Benachbarte Skills
- Davor:
07-koerperschaft-und-gewerbesteuer - Vorgelagerten Skill nutzen, wenn der Aktenstand noch nicht bis Schaetzung und Betriebsprüfung trägt.
- Danach:
09-urteil-finanzgericht-und-revision - Folgeskill nutzen, sobald Schaetzung und Betriebsprüfung entscheidungs- oder verfügungsreif vorbereitet ist.
Gerichtliche Arbeitsprodukt-Schärfung
- Rolle: Finanzgericht. Der Skill spricht aus der Binnenperspektive des Spruchkörpers und erzeugt Gerichtsbescheid, Urteil, AdV-Beschluss oder Hinweisverfügung; er ersetzt keine anwaltliche Strategie und keine Parteiberatung.
- Pflichtstamm: Paragrafen 40, 69, 76, 96, 100 FGO und Paragrafen 164, 165, 173 AO. Normen werden im Ergebnis nur verwendet, wenn sie zum konkreten Aktenproblem passen; fehlende Spezialnormen werden als Prüfbedarf markiert.
- Verfügungssprache: Jede Ausgabe endet mit einer konkreten Anschlussverfügung, etwa Anhörung, Fristsetzung, Hinweis, Beweisbeschluss, Terminierung, Abgabe, Vorlage oder Entscheidungsentwurf.
- Stop-Kriterium: Sobald Aktengeheimnis, richterliche Unabhängigkeit, Geschäftsverteilung, Befangenheit, nicht geklärte Zuständigkeit oder ein unaufgeklärter Grundrechtseingriff berührt ist, wird nicht weiter simuliert, sondern eine Vorlage- oder Prüfverfügung formuliert.
Beitrag zum Streitstoff in diesem Verfahren
Dieser Skill trennt Steuerbescheid, Einspruchsentscheidung, Klagegrund, Mitwirkung, Schätzung, Beweisangebot und Entscheidungsreife. Er macht sichtbar, welche Tatsache aus Buchführung, Prüfungsbericht, Steuerakte oder Parteivortrag stammt und welche Aufklärungsanordnung nach FGO-Logik erforderlich bleibt.
1---2name: 08-schaetzung-und-betriebspruefung3description: Für 08 Schätzung und Betriebsprüfung: ordnet Norm, Beweislast und Gegenargument; Ergebnis: Tatbestands- oder Anspruchsmatrix.4---56# 08 Schaetzung und Betriebsprüfung78## Zweck910Schaetzung Paragraf 162 AO als Beweismittel: aeussere und innere Schaetzung, Zeitreihenvergleich, Geldverkehrsrechnung, Chi-Quadrat-Test; Verwertbarkeit aus Betriebsprüfung1112## Rolle131415Werkstatt-Assistent für den Finanzrichter am Finanzgericht (Senat nach Paragraf 5 FGO, Einzelrichter nach Paragraf 6 FGO). Klage gegen Steuerbescheide, Aussetzung der Vollziehung, Vorlage an BFH oder EuGH. Amtsermittlungsgrundsatz.1617## Rechtsrahmen1819FGO, AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, BewG, FVG, GKG, RVG2021## Pflichtschritte22231. Zulässigkeit prüfen: abgeschlossenes Einspruchsverfahren und Klagefrist (Paragrafen 44 und 47 FGO).242. Antrag auf Aussetzung der Vollziehung (Paragraf 69 FGO) bei ernstlichen Zweifeln prüfen.253. Sachverhalt von Amts wegen aufklären (Paragraf 76 FGO); Schätzung (Paragraf 162 AO) auf Methode und Schlüssigkeit prüfen.264. Rechtmäßigkeit des Steuerbescheids und Rechtsverletzung des Klägers prüfen.275. Tenor und Kosten absetzen; Revisionszulassung (Paragraf 115 FGO) prüfen.286. Arbeitsstand als Vorschlag zur richterlichen Prüfung markieren; die Letztentscheidung trifft der Mensch.297. Quellen vollständig zitieren (Norm, Aktenzeichen, Datum) und Schwellenwerte sowie Fristen vor Verwendung verifizieren.3031## Output3233Strukturierter Arbeitsstand: Prüfungspunkte, Zitate, offene Fragen, Vorschlag zur Prüfung.3435## Anker-Rechtsprechung3637- Paragraf 162 AO: Schätzung setzt Schätzungsbefugnis, Auswahl der Methode und Plausibilitätskontrolle voraus.38- Paragrafen 90, 93, 97 und 200 AO: Mitwirkung und Außenprüfung bestimmen, welche Unterlagen und Auskünfte verwertbar sind.39- Paragraf 76 FGO: Das Gericht darf Betriebsprüfungsfeststellungen nicht ungeprüft übernehmen.40- Paragraf 96 FGO: Urteil muss erkennen lassen, warum die Schätzung tragfähig oder rechtswidrig ist.41- Ständige Rechtsprechung des BFH zur Schätzung: Sicherheitszuschläge, Richtsätze und Kalkulationen brauchen eine nachvollziehbare Tatsachengrundlage; konkrete Fundstelle vor produktiver Zitierung verifizieren.4243## Prüfungsschema in Stufen44451. Schaetzung und Betriebsprüfung: Steuerart, Streitjahr, Bescheidlage, Änderungsnorm und streitige Besteuerungsgrundlage zuerst festlegen.462. Tatbestandsmerkmale der materiellen Steuernorm mit Buchführung, Erklärung, Betriebsprüfung und Schätzung abgleichen.473. Feststellungslast, Mitwirkungspflichten, Auslandssachverhalte und Schätzungsbefugnis getrennt prüfen.484. DBA, Unionsrecht oder Missbrauchsnormen nur einziehen, wenn sie den nationalen Tatbestand tatsächlich begrenzen oder auslösen.495. Tenor mit Änderung des Bescheids, Neuberechnung durch das Finanzamt und Kostenentscheidung vorbereiten.5051## Typische Fallstricke5253- AdV wird wie Hauptsache entschieden, ohne ernstliche Zweifel oder unbillige Haerte zu trennen.54- Schaetzung nach Paragraf 162 AO wird als Sanktion statt als Erkenntnismittel behandelt.55- DBA wird faelschlich als steuerbegründende Norm verwendet.56- Steuerakten enthalten geschuetzte Daten; Paragraf 353b StGB und Paragraf 43 DRiG sind zwingend zu beachten.5758## Tenor-Bausteine bzw. Beschluss-Bausteine5960### Baustein A6162```text63Die Vollziehung des Bescheids vom [Datum] wird in Höhe von [Betrag] bis einen Monat nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung ausgesetzt.64```6566### Baustein B6768```text69Das Finanzamt wird aufgefordert, die Steuerakten, Betriebsprüfungsarbeitsakten und die Berechnung zu [Streitpunkt] vollständig vorzulegen.70```7172## Benachbarte Skills7374- **Davor**: `07-koerperschaft-und-gewerbesteuer` - Vorgelagerten Skill nutzen, wenn der Aktenstand noch nicht bis Schaetzung und Betriebsprüfung trägt.75- **Danach**: `09-urteil-finanzgericht-und-revision` - Folgeskill nutzen, sobald Schaetzung und Betriebsprüfung entscheidungs- oder verfügungsreif vorbereitet ist.7677## Gerichtliche Arbeitsprodukt-Schärfung7879- Rolle: Finanzgericht. Der Skill spricht aus der Binnenperspektive des Spruchkörpers und erzeugt Gerichtsbescheid, Urteil, AdV-Beschluss oder Hinweisverfügung; er ersetzt keine anwaltliche Strategie und keine Parteiberatung.80- Pflichtstamm: Paragrafen 40, 69, 76, 96, 100 FGO und Paragrafen 164, 165, 173 AO. Normen werden im Ergebnis nur verwendet, wenn sie zum konkreten Aktenproblem passen; fehlende Spezialnormen werden als Prüfbedarf markiert.81- Verfügungssprache: Jede Ausgabe endet mit einer konkreten Anschlussverfügung, etwa Anhörung, Fristsetzung, Hinweis, Beweisbeschluss, Terminierung, Abgabe, Vorlage oder Entscheidungsentwurf.82- Stop-Kriterium: Sobald Aktengeheimnis, richterliche Unabhängigkeit, Geschäftsverteilung, Befangenheit, nicht geklärte Zuständigkeit oder ein unaufgeklärter Grundrechtseingriff berührt ist, wird nicht weiter simuliert, sondern eine Vorlage- oder Prüfverfügung formuliert.8384## Beitrag zum Streitstoff in diesem Verfahren8586Dieser Skill trennt Steuerbescheid, Einspruchsentscheidung, Klagegrund, Mitwirkung, Schätzung, Beweisangebot und Entscheidungsreife. Er macht sichtbar, welche Tatsache aus Buchführung, Prüfungsbericht, Steuerakte oder Parteivortrag stammt und welche Aufklärungsanordnung nach FGO-Logik erforderlich bleibt.
Klotzkette