Klotzkette Internationale Harmonisierung Konzern-BAV
Arbeitsweg
- Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
- Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: BetrAVG § 1b Unverfallbarkeitsfrist 3 Jahre/21. Lebensjahr, § 16 Anpassungsprüfung 3 Jahre, EStG § 3 Nr. 63 Beitragsgrenze 8 % BBG, PSV-Beitrag jährlich.
- Tragende Normen verifizieren: BetrAVG §§ 1, 1a, 1b, 2, 3, 7, 9, 11, 16, 17, 17b, 18, EStG §§ 3 Nr. 63, 4d, 4e, 6a, 19 Abs. 2, KStG § 5 (Pensionsfonds), VAG (Pensionskassen), HGB § 246 Abs. 2 S. 2, IDW RS HFA 30 — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
- Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Arbeitgeber, Arbeitnehmer, Pensionskasse, Pensionsfonds, Versicherer, Versorgungsträger, PSVaG (Insolvenzsicherung), Versorgungsausgleichskasse, Betriebsrat (§ 87 Abs. 1 Nr. 10 BetrVG).
- Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Versorgungsordnung, Pensionszusage, Entgeltumwandlungsvereinbarung, PSV-Anzeige, IFRS/HGB-Pensionsgutachten, versicherungsmathematisches Gutachten, Betriebsvereinbarung bAV — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.
Fachkern: Internationale Harmonisierung Konzern-BAV
- bAV-Problem: Governance, Finanzierungsniveaus, lokale Compliance. Normen: IORP-II, lokale Pensionsgesetze, BetrAVG. Prüfraster: Harmonisierungsziele, rechtliche Grenzen, Umsetzungsplan. Output: Internationaler Harmonisierungsplan bAV. Abgrenzung: nicht Country-by-Country-Matrix (Bestandsaufnahme).
- Normenanker: BetrAVG, EStG/LSt, SGB IV, HGB/IFRS-Bilanzierung, InsO, ArbGG und arbeitsrechtliche Zusage-/Änderungsdogmatik je nach Durchführungsweg prüfen.
- Entscheidende Weiche: Zusageart, Durchführungsweg, Unverfallbarkeit, Anpassung, PSV-Schutz, Steuer-/SV-Folge und M&A-/Insolvenzrisiko getrennt ausweisen.
- Arbeitsprodukt: bAV-Entscheidungsvorlage mit Leistungsversprechen, Zahlenbasis, Risikoampel, HR-/Finance-To-dos und belastbarer Kommunikationslinie.
Rechtsgrundlagen
- IORP II (EU-Richtlinie 2016/2341/EU) — Einrichtungen der betrieblichen Altersversorgung, insb. Art. 11–18 (Cross-border)
- BetrAVG §§ 1–30g (deutsches Recht als Mutterrecht)
- UK Pension Schemes Act 2021 / The Occupational Pension Schemes (Scheme Funding) Regulations 2005 (SI 2005/3377)
- ERISA (Employee Retirement Income Security Act 1974, USA) — §§ 404–412 (fiduciary duty)
- Code de la Sécurité Sociale Art. L. 137-11 (Frankreich — régimes à prestations définies — "Article 39"-Pläne)
- CPF Act (Central Provident Fund Act, Singapur) — obligatorisches Beitragssystem
- Defined Benefit Corporate Pension Law Japan (確定給付企業年金法 — kakutei-kyuufu kigyou nenkin-hoo)
- Japan DC Pension Law (確定拠出年金法 — kakutei-kyoshutsu nenkin-hoo)
- IAS 19 (internationale Bilanzierung Pensionsverpflichtungen)
- OECD Guidelines on the Governance of EbAV (2016)
Vorgehen
Schritt 1: Global Plan Inventory (GPI)
Erster Schritt bei jedem internationalen Mandat: lückenlose Bestandsaufnahme aller Pensionspläne konzernweit.
Inventory-Dimensionen:
| Dimension | Inhalt |
|---|---|
| Plantyp | DB/DC/Hybrid; staatlich, branchentariflich, betrieblich |
| Durchführungsweg | Trust/Versicherung/Direktzusage/staatliches System |
| Begünstigte | Aktive Anwärter/Rentner/Ausgeschiedene (differenziert) |
| DBO (IAS 19) | Je Plan in Lokalwährung und EUR |
| Funding Level | Planvermögen / DBO in % |
| Governance | Board/Trustee-Struktur; Sponsor-Rechte |
| Rechtliche Basis | Tarifvertrag/Gesetz/Einzelvertrag |
| Lokale Aufsicht | Zuständige Behörde und Regelwerk |
| Risiken | Longevity/Investment/Political/Regulatory |
Schritt 2: Country-by-Country Analyse
bAV-Projektteam erstellt für jeden Konzern-Mandanten eine länderspezifische Analyse folgender Kernländer (Hauptmärkte DE/UK/US/FR/SG/JP):
Deutschland
- Fünf Durchführungswege (→ Skill
pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege) - Dreistufige Rechtfertigungsprüfung (→ Skill
drei-stufen-theorie-eingriffsanalyse) - Starke Mitbestimmungsrechte (§§ 87, 112 BetrVG)
- PSV-Pflicht für Direktzusagen/UK/PF
- IORP II-Umsetzung: §§ 232 ff. VAG
Vereinigtes Königreich
- Trust-basiertes System; trustee-governed Occupational Pension Scheme
- DB: Defined Benefit scheme funding via Recovery Plan (TPR — The Pensions Regulator)
- Pension Protection Fund (PPF) — analog PSV
- DC: Auto-enrolment gem. Pensions Act 2008 (seit 2012); Minimum contribution rates
- UK Pension Schemes Act 2021: Dashboards, TPR-Powers, climate disclosures (TCFD)
- Covenant Assessment: Arbeitgeber-Unterstützungsfähigkeit
USA
- ERISA (1974): Fiduciary Duty §§ 404–412; PBGC (Pension Benefit Guaranty Corporation) analog PSV
- IRC §§ 401(a)/414 — Qualification Requirements; §§ 415/416 Limits
- Cash Balance Plans (Hybrid DB/DC)
- FAS 87/ASC 715 (US GAAP) statt IAS 19 — ähnliche Methodik
- DB Decline: Mehrheit US-Konzerne auf DC (401(k)-Pläne) umgestellt
Frankreich
- Régimes obligatoires: AGIRC-ARRCO (branchenweite Zusatzversorgung — pflichtweise)
- Art. L. 137-11 CSS: "Article 39"-Pläne (Defined Benefit für Führungskräfte — steuerlich benachteiligt ab 2020er-Reformen)
- PER (Plan d'Épargne Retraite, seit 2019 — DC-Instrument): PER individuel/collectif/obligatoire
- Autorité de Contrôle Prudentiel et de Résolution (ACPR) als Aufsicht
Singapur
- CPF (Central Provident Fund): Pflichtbeitragssystem (Arbeitnehmer + Arbeitgeber, gestaffelt nach Alter und Einkommensebene)
- Supplemental Retirement Plans (SRS): Individuelles freiwilliges Zusatzsystem
- Keine IORP II-Pendantregelung; stattdessen CPFB (CPF Board) als Aufsicht
- Expat-Behandlung: CPF-Befreiung für Expatriates möglich; Relevanz Sozialversicherungsabkommen (→ Skill
expatriate-pensionsplanung-und-totalization)
Japan
- Kakutei-kyuufu kigyou nenkin (確定給付企業年金): Defined Benefit Corporate Pension — seit 2001; Tokantei und kigyougata
- Kakutei-kyoshutsu nenkin (確定拠出年金): DC Corporate Pension; iDeCo (individuell)
- Tax-Qualified Pension Plan (適格退職年金制度 tekikaku taishokukin seido): Auslaufmodell (sunset 2012) — Bestände müssen umgestellt sein; Altfälle prüfen
- Kikin-gata kigyou nenkin (基金型企業年金): Stiftungsbasierter Plan
- Aufsicht: Kinyu-cho (FSA Japan) und Kosei-rodo-sho (厚生労働省 — Ministerium für Gesundheit, Arbeit und Soziales)
- Japanisches Benefit-Recht: sehr detailreich; Kyoto-Büro Japan-/Datenschutz-Team federführend (→ Skill
japan-bav-und-corporate-pension-iorp)
Schritt 3: Global Benefits Policy (GBP)
fachliche Leitung entwickelt für Konzern-Mandanten eine Global Benefits Policy als konzerninterne Weisung:
Bestandteile GBP:
- Mindeststandards: Definiert konzernweit verpflichtende Mindest-Benefits (z.B. mindestens 3 % Arbeitgeberanteil BAV wo zulässig; Invaliditäts- und Todesfallschutz)
- Governance: Genehmigungspflichten für neue Pläne / Planänderungen; Eskalations-Matrix
- Finanzierungsziele: Ziel-Funding Level (z.B. 100 % IAS 19 DBO); Trigger für De-Risking
- Reporting: Jährliches Global Pension Inventory; Quartalsupdates wesentlicher Pläne
- Datenschutz: Globale Data Governance für Pensionsdaten (→ Skill
internationale-buyout-datenflows-und-datenschutz)
Schritt 4: Local-vs-Group Governance Matrix
| Entscheidung | Local (HR/Legal) | Group (Pension Committee) |
|---|---|---|
| Plandesign-Änderungen < EUR 500k Kosten p.a. | ✓ (mit Notification) | — |
| Plandesign-Änderungen ≥ EUR 500k Kosten p.a. | — | ✓ (Approval required) |
| Neue Versorgungseinrichtung | — | ✓ |
| Liquidation / Restrukturierung Plan | — | ✓ |
| Trustee-Ernennung | Local Board | Group notified |
| Kapitalanlage-Entscheidungen | Local Trustee | IPS genehmigt durch Group |
| M&A-Pensionsrisiken ab EUR 10 Mio. | — | ✓ (Pre-deal Approval) |
Templates
Template: Global Pension Inventory Report — Deckblatt und Summary Table
GLOBAL PENSION INVENTORY REPORT
[Konzern Muster AG], Berichtsjahr [JJJJ]
Erstellt durch: bAV-Projektteam
Verantwortlich: fachliche Leitung
EXECUTIVE SUMMARY
Gesamtzahl Pensionspläne weltweit: [X]
Länder mit DB-Plänen: [X]
Gesamte DBO (IAS 19, EUR): EUR [Betrag] Mio.
Gesamtes Planvermögen (IAS 19, EUR): EUR [Betrag] Mio.
Net Pension Liability (Bilanz, EUR): EUR [Betrag] Mio.
Gewichteter Funding Level: [X]%
Anzahl aktiver Anwärter weltweit: [X]
Anzahl Rentner: [X]
Anzahl unverfallbar Ausgeschiedener: [X]
LÄNDERÜBERSICHT:
Land | Pläne | DBO EUR Mio. | FundLevel | Risikostufe | Status
DE | [X] | [X] | [X]% | Mittel-Hoch | Aktiv
UK | [X] | [X] | [X]% | Mittel | De-Risking
US | [X] | [X] | [X]% | Gering | Frozen
FR | [X] | [X] | [X]% | Gering | Aktiv
SG | [X] | CPF-only | n.a. | Sehr Gering | Pflicht
JP | [X] | [X] | [X]% | Mittel | DC-Reform
Fallstricke
IORP II Cross-border Pflichten: Grenzüberschreitende Pensionspläne (ein Plan für mehrere EU-Länder) unterliegen strengen IORP II-Anforderungen (Art. 11–18 RL 2016/2341/EU): Zustimmung aller nationalen Aufsichtsbehörden, vollständige Information der Berechtigten in Landessprache, separate Abteilungen (ring-fencing) für jedes Land.
Tax-Qualified Pension Plan Japan — Altbestände: Technisch lief der Tax-Qualified Pension Plan (tekikaku taishokukin seido) 2012 aus. In der Praxis gibt es noch Konzerne mit Übergangsbeständen, die nicht vollständig auf kakutei-kyuufu oder kakutei-kyoshutsu umgestellt wurden. Diese Bestände sind Haftungsrisiken.
Lokale Unabdingbarkeiten: In vielen Ländern sind bestimmte Versorgungsleistungen unabdingbar (z.B. AGIRC-ARRCO in FR, CPF in SG). Eine "Opting-out"-Strategie ist nicht möglich.
IAS 19 Multi-Country DBO: Konzernjurist muss sicherstellen, dass alle lokalen Aktuare konsistente IAS 19-Annahmen verwenden (Diskontierungszins, Sterbetafeln, Gehaltstrendannahme). Inkonsistente Annahmen verzerren die Konzernbilanz erheblich.
Querverweise zu anderen Skills
- →
pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege— Deutschlandspezifik - →
japan-bav-und-corporate-pension-iorp— Japan-Vertiefung - →
country-by-country-benefits-matrix-konzern— Detailmatrix je Land - →
expatriate-pensionsplanung-und-totalization— Expat-Sonderfragen
Aktuelle Rechtsprechung und Leitsaetze (Ergaenzung v14.2)
Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.