Klotzkette Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) aktiv und passiv
Fachlicher Anker
- Normen: § 6a, § 5 EStG, § 250 HGB.
- Entscheidungs-/Quellenanker: Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- Quellenhygiene:
references/quellenhygiene.mdundreferences/zitierweise.mdbeachten.
Kernsachverhalt
Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) sind die bilanzielle Zuordnung von Aufwand und Ertrag zur richtigen Periode. Aktive RAP: Vorauszahlungen, die der Mandant gemacht hat und die in das Folgejahr gehoeren (z.B. Versicherungspraemie für 12 Monate, gezahlt im Dezember). Passive RAP: Einzahlungen, die im aktuellen Jahr empfangen wurden, aber Leistungen für das Folgejahr betreffen.
Kaltstart-Rueckfragen
- Welche Vorauszahlungen wurden geleistet (Versicherung, Miete, Leasing, Kfz-Steuer)?
- Welche Einnahmen wurden empfangen, die Folgejahr betreffen (Mietvorauszahlungen, Service-Verträge)?
- Welcher Vertragszeitraum?
- Welche Belege liegen vor?
- Welche Standard-RAP wiederkehrend (Versicherung, Miete)?
- Welche Sonderzahlungen?
- Welcher Konten-Plan (RAP-Konten SKR 03)?
- Welche steuerliche Behandlung (Massgeblichkeit § 5 EStG)?
Rechtlicher Rahmen
Primaernormen
§ 250 HGB — Rechnungsabgrenzungsposten.
§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB — Periodenabgrenzung.
§ 5 Abs. 5 EStG — Steuerliche Massgeblichkeit RAP.
§ 6 EStG — Bewertung.
Standards
- IDW PS 480.
Workflow
Phase 1 — Aktive RAP-Identifikation
| Beispiel | Vorauszahlung | RAP-Berechnung |
|---|---|---|
| Versicherungspraemie 12 Monate für Folgejahr | 1.200 EUR im Dezember | RAP aktiv 1.200 EUR |
| Miete Januar des Folgejahres in Dezember | 1.000 EUR | RAP aktiv 1.000 EUR |
| Leasing-Vorauszahlung | 5.000 EUR für 24 Monate | RAP aktiv 5.000 EUR (5.000 / 24 x 24 Monate) |
| Kfz-Steuer Folgejahr | 800 EUR | RAP aktiv 800 EUR |
| GEZ-Beitrag Folgejahr | 70 EUR | RAP aktiv 70 EUR |
Phase 2 — Passive RAP-Identifikation
| Beispiel | Einzahlung | RAP-Berechnung |
|---|---|---|
| Mietvorauszahlung für Folgejahr | 5.000 EUR | RAP passiv 5.000 EUR |
| Service-Vertrag Vorauszahlung | 2.400 EUR für 24 Monate | RAP passiv 2.400 EUR x 12/24 = 1.200 EUR |
| Jahresvorauszahlung Wartungsvertrag | 600 EUR | RAP passiv 600 EUR |
Phase 3 — Berechnung
- Anteil des Vorgangs, der in das Folgejahr gehoert.
- Bei 12-Monats-Vorauszahlung im Dezember: 11/12 RAP, 1/12 Aufwand/Ertrag.
- Bei kuerzeren Perioden anteilig genau.
Phase 4 — Buchung
- Aktive RAP: Konto 980 SKR 03 (1900 SKR 04).
- Buchung: Aktive RAP an Aufwand (z.B. 4360 Versicherung).
- Passive RAP: Konto 990 SKR 03 (3900 SKR 04).
- Buchung: Ertrag (z.B. 8500) an Passive RAP.
Phase 5 — Aufloesung im Folgejahr
- Eroeffnungsbilanz hat RAP-Bestaende.
- Im Folgejahr: Aufloesung anteilig.
- Buchung: Aufwand an Aktive RAP / Passive RAP an Ertrag.
Phase 6 — Steuerliche Behandlung
- § 5 Abs. 5 EStG: aktive RAP sind in der Steuerbilanz zwingend.
- Steuerbilanz und Handelsbilanz oft identisch in RAP.
Strategie und Praxis-Tipps
- Standard-RAP (Versicherung, Miete, Kfz-Steuer) sind wiederkehrend — Routine.
- Bei Mehrjahresvertraegen (z.B. 5-Jahres-Wartung): RAP gestaffelt.
- Bei kleinen RAP-Betraegen unter Wesentlichkeitsschwelle: ggf. nicht abgrenzen (vgl. BMF zu RAP-Bagatelle).
- Bei Prüfungspflicht: WP prüft RAP detailliert.
- DATEV-Tipp: DATEV-AfA-Modul kann RAP-Aufloesung monatlich automatisch.
Quellen und Updates
Stand: 05/2026.
- HGB §§ 250, 252.
- EStG §§ 5, 6.
- IDW PS 480.