Überschuldungsprüfung § 19 InsO (Steuerberater-Sicht)
Fachlicher Anker
- Normen: § 19 InsO, § 6a, § 28.
- Entscheidungs-/Quellenanker: Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- Quellenhygiene:
references/quellenhygiene.md und references/zitierweise.md beachten.
Kaltstart-Rückfragen
- Welcher Stichtag (typisch: Quartalsende, letzter Bilanzstichtag)?
- Liegen Jahresabschluss, SuSa und aktuelle BWA vor?
- Stille Reserven bekannt (Immobilien, Vorräte, immaterielles Vermögen)?
- Rangrücktritts-/Patronatserklärungen, Gesellschafterdarlehen mit Subordination?
- Pensionsverpflichtungen (vollständig in Bilanz oder mit Übergangsrecht § 28 EGHGB)?
- Bestehen aktuell Stundungen FA / Sozialkassen?
- Sanierungskonzept oder Plan in Arbeit?
Rechtlicher Rahmen
Primärnormen
- § 19 Abs. 2 InsO — Überschuldung = Vermögen deckt bestehende Verbindlichkeiten nicht, es sei denn Fortführung des Unternehmens ist nach den Umständen überwiegend wahrscheinlich (positive Fortbestehensprognose).
- Paragraf 19 Absatz 2 InsO — Für die Fortführungsprognose ist in aller Regel ein Zeitraum von zwölf Monaten zugrunde zu legen. Die viermonatige SanInsKG-Sonderregelung galt nur bis 31.12.2023.
- Paragraf 15a Absatz 1 InsO — Antrag ohne schuldhaftes Zögern; höchstens sechs Wochen ab Überschuldung und drei Wochen ab Zahlungsunfähigkeit.
- § 15b InsO — Zahlungsverbote nach Insolvenzreife (löste § 64 GmbHG a.F. ab; SanInsFoG, 1.1.2021).
- § 17 InsO — Zahlungsunfähigkeit als Parallel-Tatbestand.
- Paragraf 102 StaRUG — Hinweis bei einem Auftrag zur Jahresabschlusserstellung, wenn Anhaltspunkte für einen möglichen Insolvenzgrund offenkundig sind und anzunehmen ist, dass dem Mandanten die mögliche Insolvenzreife nicht bewusst ist. Die Pflicht der Geschäftsleitung steht in Paragraf 1 StaRUG.
Berufsständischer Hintergrund
- IDW S 11 (Beurteilung des Vorliegens von Insolvenzeröffnungsgründen, Stand 12.8.2021) — maßgebliche Anleitung für die zweistufige Prüfung.
- IDW S 6 (Anforderungen an Sanierungskonzepte) — Maßstab für tragfähiges Unternehmenskonzept als Grundlage positiver Fortbestehensprognose.
- § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB — Going Concern als handelsbilanzielle Grundsatznorm; nicht identisch mit insolvenzrechtlicher Fortbestehensprognose, aber Indizwirkung.
Zweistufige Prüfung (IDW S 11)
Stufe 1 — Fortbestehensprognose (Primärprüfung)
Reihenfolge nach IDW S 11 Rn. 23 ff.: Erst Prognose, dann Status. Ist die Fortbestehensprognose positiv, ist § 19 InsO ohne weiteres ausgeschlossen — der rechnerische Überschuldungsstatus ist dann nicht erforderlich.
Prognose positiv, wenn alle drei Voraussetzungen erfüllt:
- Tragfähiges Unternehmenskonzept (IDW S 6 — Krisenstadium analysieren, Sanierungsbeitrag aller Stakeholder, Zielbild des sanierten Unternehmens).
- Integrierte Planung über 24 Monate (Ertrag, Liquidität, Bilanz) — Annahmen plausibel, Sensitivität Best/Base/Worst.
- Überwiegende Wahrscheinlichkeit (> 50 %), dass das Unternehmen seine fälligen Zahlungspflichten im Prognosezeitraum erfüllen kann.
Prüfraster:
| Element |
Status |
Bewertung |
| Unternehmenskonzept liegt schriftlich vor |
ja/nein |
nein → Prognose nicht haltbar |
| Krisenstadium identifiziert (Stakeholder-, Strategie-, Ertrags-, Liquiditätskrise) |
ja/nein |
nein → IDW S 6 nicht erfüllt |
| Integrierte Planung 24 Monate |
ja/nein |
nein → Prognose technisch nicht möglich |
| Liquidität KW t.t+24 Monate ≥ 0 (Best/Base/Worst) |
ja/nein |
nein → Negative Prognose indiziert |
| Sanierungsbeitrag aller Stakeholder dokumentiert (Bank, Lieferanten, FA, Gesellschafter) |
ja/nein |
nein → Konzept nicht tragfähig |
| Annahmen plausibel mit Marktdaten unterlegt |
ja/nein |
nein → Prognose nicht belastbar |
→ Bei allen ja: Prognose positiv → § 19 InsO greift nicht.
→ Bei einem entscheidenden nein: Prognose negativ → Stufe 2 Pflicht.
Stufe 2 — Rechnerische Überschuldung (Status zu Liquidationswerten)
Nur erforderlich, wenn Stufe 1 negativ ist. Bilanz wird zu Liquidationswerten umbewertet:
Aktiva (Liquidationswerte)
| Position |
Bewertung |
| Immaterielle Vermögensgegenstände |
regelmäßig 0 EUR (außer einzeln verwertbar mit Markt) |
| Sachanlagen |
Liquidations-/Marktwert (kein Buchwert) |
| Vorräte |
Marktwert minus Abschlag für Notverkauf |
| Forderungen |
Wert minus PWB/EWB; uneinbringliche raus |
| Liquide Mittel |
Nennwert |
| Stille Reserven |
mit Gutachten/Sachverständigem belegen |
Passiva — vollständig erfassen
| Position |
Bewertung |
| Verbindlichkeiten LuL |
Nennwert |
| Verbindlichkeiten Kredite |
Nennwert + Vorfälligkeit |
| Pensionsverpflichtungen |
Barwert (Anwartschaftsbarwertverfahren) |
| Rückstellungen (Steuern, Garantien, Prozess) |
beste Schätzung |
| Gesellschafterdarlehen mit qualifiziertem Rangrücktritt |
nicht anzusetzen (§ 19 Abs. 2 S. 3 InsO) — Klausel-Prüfung Pflicht |
| Sonstige Verbindlichkeiten |
Nennwert |
→ Differenz Aktiva − Passiva:
- positiv oder ausgeglichen: rechnerisch nicht überschuldet (auch wenn Fortbestehensprognose negativ ist, nur Liquidität § 17 InsO prüfen).
- negativ: rechnerisch überschuldet + negative Fortbestehensprognose → Überschuldung i.S.d. § 19 Abs. 2 InsO → § 15a InsO Insolvenzantragspflicht der Geschäftsführung.
Ampel-Klassifikation
| Stufe 1 |
Stufe 2 |
Status |
Ampel |
Handlung |
| positiv |
(entfällt) |
keine Überschuldung |
🟢 grün |
Routine |
| nicht eindeutig |
nicht durchgeführt |
Krisensignal |
🟡 gelb |
Mandant zur Klärung |
| negativ |
nicht überschuldet |
Krise ohne Insolvenzantragspflicht |
🟡 gelb |
Sanierungskonzept anregen |
| negativ |
überschuldet |
Überschuldung § 19 InsO |
🔴 rot |
Sofort Warnschreiben + anwaltlicher Rat zwingend |
Workflow-Schritte
Schritt 1 — Eingangsdaten einsammeln
- Letzter Jahresabschluss
- Aktuelle BWA + SuSa
- Forderungsspiegel (offene Posten Debitoren)
- Verbindlichkeitsspiegel (offene Posten Kreditoren)
- Steuer- und SV-Status (Rückstände, Stundungen, Vollstreckung)
- Bestehende Sanierungs-/Restrukturierungs-Unterlagen, falls vorhanden
- Rangrücktrittserklärungen, Patronate, Bürgschaften
Schritt 2 — Fortbestehensprognose (Stufe 1)
Die Fortführungsfähigkeit anhand einer integrierten Liquiditätsplanung und belastbarer Prämissen prüfen. Einen berufsständischen Standard nur verwenden, wenn seine aktuelle Fassung bereitgestellt oder lizenziert zugänglich ist. Bei negativer Prognose den rechnerischen Überschuldungsstatus und die Antragspflicht unverzüglich prüfen.
Schritt 3 — Rechnerischer Status (Stufe 2)
Nur bei negativer Stufe-1-Prognose. Liquidationswerte ansetzen — stille Reserven nur mit Beleg, sonst weglassen.
Schritt 4 — Dokumentation
- Aktennotiz Steuerberater (intern): Ergebnis Stufe 1, ggf. Stufe 2, Datum, Datengrundlage.
- Ampel-Klassifikation.
- Bei gelbem oder rotem Befund: Mandatsumfang und Warnanlass prüfen. Den Skill
stb-warnschreiben-krisensignale verwenden, aber einen gesetzlichen Hinweis nach Paragraf 102 StaRUG nur bei erfülltem Tatbestand ausgeben.
Schritt 5 — Wiedervorlage
- Grün: Termin nach konkreter Risikolage und Datenaktualität bestimmen.
- Gelb: kurzfristige Wiedervorlage mit benanntem Datenereignis festlegen.
- Rot: sofortige spezialisierte Prüfung; keine routinemäßige Wochenfrist abwarten.
Eigene Haftungsvermeidung Steuerberater
- Form des Hinweises: Paragraf 102 StaRUG schreibt keine bestimmte Form vor. Aus Beweisgründen einen klaren, datierten Text mit belastbarem Zugangsbeleg wählen und den sicheren Adressaten bestimmen.
- Inhalt: Jahresabschlussauftrag, offenkundige Anhaltspunkte, vermutete Unkenntnis, möglicher Insolvenzgrund und anknüpfende Organpflichten konkret benennen; keine abschließende Insolvenzdiagnose ohne belastbare Prüfung behaupten.
- Wiedervorlage und erneuter Hinweis dokumentieren, wenn die Krise fortbesteht.
- Haftung: Pflichtverletzung, Schutzbereich, Kausalität, Verschulden und Schaden anhand Mandat und Einzelfall prüfen; keine pauschale Schadenshöhe ansetzen.
Quellen und Updates
Rechtsstand vor Verwendung prüfen. Seit 01.01.2024 gilt für Paragraf 19 Absatz 2 InsO wieder der regelmäßige Zwölfmonatszeitraum; die SanInsKG-Verkürzung auf vier Monate ist ausgelaufen. Paragraf 15b InsO hat die rechtsformspezifischen Zahlungsverbote abgelöst.
Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.
1---2name: ueberschuldungspruefung-19-inso3description: Für Überschuldungsprüfung Paragraf 19 InsO (Steuerberater-Sicht): ordnet Norm, Beweislast und Gegenargument; Ergebnis: Tatbestands- oder Anspruchsmatrix.4---56# Überschuldungsprüfung § 19 InsO (Steuerberater-Sicht)78## Fachlicher Anker910- **Normen:** § 19 InsO, § 6a, § 28.11- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.12- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.1314## Kaltstart-Rückfragen15161. Welcher Stichtag (typisch: Quartalsende, letzter Bilanzstichtag)?172. Liegen Jahresabschluss, SuSa und aktuelle BWA vor?183. Stille Reserven bekannt (Immobilien, Vorräte, immaterielles Vermögen)?194. Rangrücktritts-/Patronatserklärungen, Gesellschafterdarlehen mit Subordination?205. Pensionsverpflichtungen (vollständig in Bilanz oder mit Übergangsrecht § 28 EGHGB)?216. Bestehen aktuell Stundungen FA / Sozialkassen?227. Sanierungskonzept oder Plan in Arbeit?2324## Rechtlicher Rahmen2526### Primärnormen2728- **§ 19 Abs. 2 InsO** — Überschuldung = Vermögen deckt bestehende Verbindlichkeiten nicht, **es sei denn** Fortführung des Unternehmens ist nach den Umständen überwiegend wahrscheinlich (positive Fortbestehensprognose).29- **Paragraf 19 Absatz 2 InsO** — Für die Fortführungsprognose ist in aller Regel ein Zeitraum von zwölf Monaten zugrunde zu legen. Die viermonatige SanInsKG-Sonderregelung galt nur bis 31.12.2023.30- **Paragraf 15a Absatz 1 InsO** — Antrag ohne schuldhaftes Zögern; höchstens sechs Wochen ab Überschuldung und drei Wochen ab Zahlungsunfähigkeit.31- **§ 15b InsO** — Zahlungsverbote nach Insolvenzreife (löste § 64 GmbHG a.F. ab; SanInsFoG, 1.1.2021).32- **§ 17 InsO** — Zahlungsunfähigkeit als Parallel-Tatbestand.33- **Paragraf 102 StaRUG** — Hinweis bei einem Auftrag zur Jahresabschlusserstellung, wenn Anhaltspunkte für einen möglichen Insolvenzgrund offenkundig sind und anzunehmen ist, dass dem Mandanten die mögliche Insolvenzreife nicht bewusst ist. Die Pflicht der Geschäftsleitung steht in Paragraf 1 StaRUG.3435### Berufsständischer Hintergrund3637- **IDW S 11** (Beurteilung des Vorliegens von Insolvenzeröffnungsgründen, Stand 12.8.2021) — maßgebliche Anleitung für die zweistufige Prüfung.38- **IDW S 6** (Anforderungen an Sanierungskonzepte) — Maßstab für tragfähiges Unternehmenskonzept als Grundlage positiver Fortbestehensprognose.39- **§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB** — Going Concern als handelsbilanzielle Grundsatznorm; nicht identisch mit insolvenzrechtlicher Fortbestehensprognose, aber Indizwirkung.4041## Zweistufige Prüfung (IDW S 11)4243### Stufe 1 — Fortbestehensprognose (Primärprüfung)4445Reihenfolge nach IDW S 11 Rn. 23 ff.: **Erst Prognose, dann Status.** Ist die Fortbestehensprognose positiv, ist § 19 InsO ohne weiteres ausgeschlossen — der rechnerische Überschuldungsstatus ist dann nicht erforderlich.4647**Prognose positiv, wenn alle drei Voraussetzungen erfüllt:**48491. **Tragfähiges Unternehmenskonzept** (IDW S 6 — Krisenstadium analysieren, Sanierungsbeitrag aller Stakeholder, Zielbild des sanierten Unternehmens).502. **Integrierte Planung** über 24 Monate (Ertrag, Liquidität, Bilanz) — Annahmen plausibel, Sensitivität Best/Base/Worst.513. **Überwiegende Wahrscheinlichkeit** (> 50 %), dass das Unternehmen seine fälligen Zahlungspflichten im Prognosezeitraum erfüllen kann.5253**Prüfraster:**5455| Element | Status | Bewertung |56|---|---|---|57| Unternehmenskonzept liegt schriftlich vor | ja/nein | nein → Prognose nicht haltbar |58| Krisenstadium identifiziert (Stakeholder-, Strategie-, Ertrags-, Liquiditätskrise) | ja/nein | nein → IDW S 6 nicht erfüllt |59| Integrierte Planung 24 Monate | ja/nein | nein → Prognose technisch nicht möglich |60| Liquidität KW t.t+24 Monate ≥ 0 (Best/Base/Worst) | ja/nein | nein → Negative Prognose indiziert |61| Sanierungsbeitrag aller Stakeholder dokumentiert (Bank, Lieferanten, FA, Gesellschafter) | ja/nein | nein → Konzept nicht tragfähig |62| Annahmen plausibel mit Marktdaten unterlegt | ja/nein | nein → Prognose nicht belastbar |6364→ Bei allen ja: **Prognose positiv** → § 19 InsO greift nicht.65→ Bei einem entscheidenden nein: **Prognose negativ** → Stufe 2 Pflicht.6667### Stufe 2 — Rechnerische Überschuldung (Status zu Liquidationswerten)6869Nur erforderlich, wenn Stufe 1 negativ ist. Bilanz wird zu **Liquidationswerten** umbewertet:7071**Aktiva (Liquidationswerte)**7273| Position | Bewertung |74|---|---|75| Immaterielle Vermögensgegenstände | regelmäßig 0 EUR (außer einzeln verwertbar mit Markt) |76| Sachanlagen | Liquidations-/Marktwert (kein Buchwert) |77| Vorräte | Marktwert minus Abschlag für Notverkauf |78| Forderungen | Wert minus PWB/EWB; uneinbringliche raus |79| Liquide Mittel | Nennwert |80| Stille Reserven | mit Gutachten/Sachverständigem belegen |8182**Passiva — vollständig erfassen**8384| Position | Bewertung |85|---|---|86| Verbindlichkeiten LuL | Nennwert |87| Verbindlichkeiten Kredite | Nennwert + Vorfälligkeit |88| Pensionsverpflichtungen | Barwert (Anwartschaftsbarwertverfahren) |89| Rückstellungen (Steuern, Garantien, Prozess) | beste Schätzung |90| Gesellschafterdarlehen mit qualifiziertem Rangrücktritt | **nicht** anzusetzen (§ 19 Abs. 2 S. 3 InsO) — Klausel-Prüfung Pflicht |91| Sonstige Verbindlichkeiten | Nennwert |9293→ Differenz Aktiva − Passiva:94 - positiv oder ausgeglichen: **rechnerisch nicht überschuldet** (auch wenn Fortbestehensprognose negativ ist, nur Liquidität § 17 InsO prüfen).95 - negativ: **rechnerisch überschuldet** + negative Fortbestehensprognose → **Überschuldung i.S.d. § 19 Abs. 2 InsO** → § 15a InsO Insolvenzantragspflicht der Geschäftsführung.9697## Ampel-Klassifikation9899| Stufe 1 | Stufe 2 | Status | Ampel | Handlung |100|---|---|---|---|---|101| positiv | (entfällt) | keine Überschuldung | 🟢 grün | Routine |102| nicht eindeutig | nicht durchgeführt | Krisensignal | 🟡 gelb | Mandant zur Klärung |103| negativ | nicht überschuldet | Krise ohne Insolvenzantragspflicht | 🟡 gelb | Sanierungskonzept anregen |104| negativ | überschuldet | Überschuldung § 19 InsO | 🔴 rot | **Sofort** Warnschreiben + anwaltlicher Rat zwingend |105106## Workflow-Schritte107108### Schritt 1 — Eingangsdaten einsammeln109110- Letzter Jahresabschluss111- Aktuelle BWA + SuSa112- Forderungsspiegel (offene Posten Debitoren)113- Verbindlichkeitsspiegel (offene Posten Kreditoren)114- Steuer- und SV-Status (Rückstände, Stundungen, Vollstreckung)115- Bestehende Sanierungs-/Restrukturierungs-Unterlagen, falls vorhanden116- Rangrücktrittserklärungen, Patronate, Bürgschaften117118### Schritt 2 — Fortbestehensprognose (Stufe 1)119120Die Fortführungsfähigkeit anhand einer integrierten Liquiditätsplanung und belastbarer Prämissen prüfen. Einen berufsständischen Standard nur verwenden, wenn seine aktuelle Fassung bereitgestellt oder lizenziert zugänglich ist. Bei negativer Prognose den rechnerischen Überschuldungsstatus und die Antragspflicht unverzüglich prüfen.121122### Schritt 3 — Rechnerischer Status (Stufe 2)123124Nur bei negativer Stufe-1-Prognose. Liquidationswerte ansetzen — stille Reserven nur mit Beleg, sonst weglassen.125126### Schritt 4 — Dokumentation127128- Aktennotiz Steuerberater (intern): Ergebnis Stufe 1, ggf. Stufe 2, Datum, Datengrundlage.129- Ampel-Klassifikation.130- Bei gelbem oder rotem Befund: Mandatsumfang und Warnanlass prüfen. Den Skill `stb-warnschreiben-krisensignale` verwenden, aber einen gesetzlichen Hinweis nach Paragraf 102 StaRUG nur bei erfülltem Tatbestand ausgeben.131132### Schritt 5 — Wiedervorlage133134- Grün: Termin nach konkreter Risikolage und Datenaktualität bestimmen.135- Gelb: kurzfristige Wiedervorlage mit benanntem Datenereignis festlegen.136- Rot: sofortige spezialisierte Prüfung; keine routinemäßige Wochenfrist abwarten.137138## Eigene Haftungsvermeidung Steuerberater139140- **Form des Hinweises:** Paragraf 102 StaRUG schreibt keine bestimmte Form vor. Aus Beweisgründen einen klaren, datierten Text mit belastbarem Zugangsbeleg wählen und den sicheren Adressaten bestimmen.141- **Inhalt:** Jahresabschlussauftrag, offenkundige Anhaltspunkte, vermutete Unkenntnis, möglicher Insolvenzgrund und anknüpfende Organpflichten konkret benennen; keine abschließende Insolvenzdiagnose ohne belastbare Prüfung behaupten.142- **Wiedervorlage und erneuter Hinweis** dokumentieren, wenn die Krise fortbesteht.143- **Haftung:** Pflichtverletzung, Schutzbereich, Kausalität, Verschulden und Schaden anhand Mandat und Einzelfall prüfen; keine pauschale Schadenshöhe ansetzen.144145## Quellen und Updates146147Rechtsstand vor Verwendung prüfen. Seit 01.01.2024 gilt für Paragraf 19 Absatz 2 InsO wieder der regelmäßige Zwölfmonatszeitraum; die SanInsKG-Verkürzung auf vier Monate ist ausgelaufen. Paragraf 15b InsO hat die rechtsformspezifischen Zahlungsverbote abgelöst.148149> Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.
Klotzkette