Stb Dba Malta 2001

DBA Deutschland-Malta (2001)

Kernsachverhalt

Das DBA-Malta vom 08.03.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297, in Kraft 27.12.2001) mit Aenderungsprotokoll vom 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275) regelt das Verhaeltnis zum EU-Mitglied Malta (Beitritt 2004, Euro 2008). Malta ist Schwerpunkt fuer Holding-Konstruktionen (sechstel-Refund-System), REIT-aehnliche Strukturen, Schifffahrt (Maltesisches Schiffsregister) und Online-Glueckspiel-Lizenzen.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Holding, Schifffahrt, Lizenz, Glueckspiel?
2. Maltesische Refundierungs-Konstruktion?
3. Holding-Substanz?
4. Beteiligungshoehe?
5. MLI-Anpassungen — PPT?
6. Pillar Two relevant?
7. Schiffsregistrierung Malta?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung der CFR vorhanden?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

• DBA Deutschland-Malta vom 08.03.2001, in Kraft 27.12.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297).
• Aenderungsprotokoll in Kraft 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275).
• OECD-MA.
• §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 7 ff. AStG.
• MTRL (§ 43b EStG), ZinsLizenzRL (§ 50g EStG).
• MLI: Deutschland und Malta haben das MLI ratifiziert; DBA-DE-MT gilt MLI-modifiziert (PPT-Klausel wirksam ab 01.01.2025, MLI-Anwendungsgesetz 2024). Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

• Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Malta-Holdings und § 50d Abs. 3 EStG in juris abrufen.
• Aktuelle BMF-Schreiben zum Malta-Refund-System im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

Land-spezifisches

Ansaessigkeit (Art. 4)

• OECD-Tie-Breaker.
• Maltesisches "domicile and residence"-System: pruefen, ob volle DBA-Ansaessigkeit.

Betriebsstaette

• Bauausfuehrung 12 Monate.

Aktive Einkuenfte

• Loehne 183-Tage.

Passive Einkuenfte

• Dividenden (Art. 10): Malta erhebt keine Quellensteuer auf Dividenden (0 Prozent). EU-MTRL Schachtel 0 Prozent vorrangig. DBA-Hoechstsatz 5/15 Prozent gilt mangels maltesischer Quellensteuer praktisch nicht.
• Zinsen (Art. 11): 0 Prozent.
• Lizenzgebuehren (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig.

Vermeidungs-Methode (Art. 23)

• Anrechnungsmethode ueberwiegend — Wechsel gegenueber Freistellung haeufig im DBA-Malta.

Besonderheiten

• Maltesisches Refund-System: Bei Ausschuettung aus maltesischer Tochter erhaelt Empfaenger 6/7 der gezahlten KSt refundiert — effektive Belastung sehr niedrig.
• CFC § 7 ff. AStG: bei passiven Einkuenften und niedriger effektiver Steuer; AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 auf 15 Prozent abgesenkt (Mindestbesteuerungsumsetzungsgesetz 21.12.2023).
• REIT-Strukturen Malta: Sonderbesteuerung Vermietungseinkuenfte nach maltesischem Recht — konkrete DBA-Berechtigung und Substanzanforderungen im Einzelfall pruefen.
• Online-Glueckspiel-Lizenzen: Substanz-Praxis und MGA-Lizenz.
• Pillar Two: ab 2024 Top-Up-Tax bei effektiv unter 15 Prozent.

Workflow

Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit

Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (domicile vs. residence)

Phase 3 — Einkunftsart einordnen

Phase 4 — Substanztest § 50d Abs. 3 EStG

Phase 5 — CFC § 7 ff. AStG

Phase 6 — Pillar Two

Phase 7 — Erstattung / Erklaerung

Output

• Mandanten-Memo Malta.
• Holding-Substanz-Memo mit Indizientabelle.
• Berechnungsbeispiel mit Refund-System und CFC.
• BZSt-Antrag.

Strategie und Praxis-Tipps

• Malta-Refund-System (6/7-Rueckerstattung): effektive KSt ca. 5 Prozent — § 8 AStG-Niedrigsteuerschwelle (ab VZ 2024: 15 Prozent) pruefen.
• Bei Online-Glueckspiel: Lizenz, Personal, Substanz dokumentieren.
• REIT-Strukturen Malta: oft Sonderbesteuerung — DBA-Berechtigung pruefen.
• Pillar Two: Top-Up-Tax kann effektiv die Malta-Vorteile auffressen.
• EU-MTRL bei Schachtel: 0 Prozent vorrangig.
• PPT (Hauptzweck-Test) nach MLI: Hauptmotiv der Malta-Struktur muss legitim sein.

Querverweise

• stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen, stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules, stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung, stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg, stb-dba-zypern-2011, stb-dba-luxemburg-2012, stb-dba-irland.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Malta 08.03.2001, in Kraft 27.12.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297). Aenderungsprotokoll in Kraft 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275). MLI-modifiziert ab 01.01.2025 (MLI-Anwendungsgesetz 2024). AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024: 15 Prozent.